نحوه تهیه صورت جریان- فعالیتهای عملیاتی:
1-1- روش مستقیم
1-1-1- وجوه نقد حاصل از فروش=حسابهای دریافتنی پایان دوره – حسابهای دریافتنی ابتدای دوره + فروش
2-1-1- وجوه نقد حاصل از ارایه خدمات=حسابهای دریافتنی پایان دوره - حسابهای دریافتنی ابتدای دوره + درآمد خدمات
3-1-1- وجوه نقد پرداختی بابت مواد اولیه=موجودی پایان دوره - موجودی ابتدای دوره + هزینه مواد اولیه
4-1-1- وجوه نقد پرداختی بابت حقوق و دستمزد=حقوق پرداختنی پایان دوره - حقوق پرداختنی ابتدای دوره + هزینه حقوق
(برای تمامی درآمد ها و هزینه های عملیاتی) از جمله پرداختي بابت حق امتياز ، اجاره عملياتي و هزينه هاي تجديد ساختار و هرنوع پرداختي به كاركنان از جمله وام و خسارت دريافتي از بيمه از بابت حتي اقلام سرمايه اي.
2-1- روش غیر مستقیم
(تهیه صورت تطبیق سود عملیاتی با جریان وجوه نقد حاصل از عملیات)
1-2-1- تعیین سود عملیاتی(صورت سود و زیان)
2-2-1- تعدیل هزینه های غیر نقدی
الف) استهلاک
ب) مزایای پایان خدمت
ج) ......
.
3-2-1- تعدیل از بابت اقلام عملیاتی ترازنامه
الف) افزایش و کاهش در داراییهای مرتبط با عملیات
ب) افزایش و کاهش در بدهیهای مرتبط با عملیات
4-2-1-تعدیل از بابت درآمدها و هزینه های غیر عملیاتی
** مواردی که در هیچ سرفصل دیگری قرار نمیگیرند(حمل موردی مواد اولیه) .
5-2-1- تعدیلات سنواتی موثر بر اقلام جاری
بدهکار = خروج وجه نقد
بستانکار= ورود وجه نقد
**الف) اگر نقدی باشد ، ورودی یا خروجی وجه نقد
ب) در غیر این صورت اثر آن به این وسیله خنثی میشود.
6-2-1- سایر تعدیلات:
در مواقعی که حسابهای عملیاتی با سایر سرفصلها درگیر شود
2- بازده سرمايه گذاريها و سود پرداختي بابت تأمين مالي:
1-2- سود سهام دریافتی=سود سهام دریافتنی ابتدای دوره + در آمد مربوط به سود سهام – سود سهام دریافتنی پایان دوره
** از بابت بکارگیری روش ارزش ویژه میبایست تعدیلات لازم صورت گیرد.
2-2- سود سهام پرداختی=سود سهام پرداختنی ابتدای دوره + سود سهام تصویب شده –سود سهام پرداختنی پایان دوره
3-2- بهره دریافتی=بهره دریافتنی ابتدای دوره + درآمد بهره –بهره دریافتنی پایان دوره
4-2- بهره پرداختی=بهره پرداختنی ابتدای دوره +بهره منظور شده به دارایی+ هزینه بهره – بهره پرداختنی پایان دوره
5-2- تعدیلات سنواتی موثر بر این سرفصل(دریافتنی یا پرداختنی)
3- ماليا ت بر درآمد:
1- کلیه وجوه نقدی که واحد تجاری از بابت عملکرد پرداخت کرده است.
** حتی از بابت سنوات قبل (تعدیلات سنواتی)
ماليات پردرآمد پرداختي = ذخیره مالیات ابتدای دوره +پیش پرداخت مالیات پایان دوره+ مالیات دوره جاری –ذخیره مالیات انتهاي دوره - پیش پرداخت مالیات اول دوره+ تعدیلات سنواتی موثر - تعدیلات سنواتی غير موثر
4- فعالیتهای سرمایه گذاری
1-4- وجوه مرتبط با داراییهای ثابت مشهود و داراییهای نامشهود
1-1-4- وجوه پرداختی بابت تحصیل=حسابهای پرداختنی مرتبط در ابتدای دوره + افزایش در دارایی ثابت – حسابهای پرداختنی مرتبط در پایان دوره
2-1-4- وجوه دریافتی بابت فروش=سود (- زیان)حاصل از واگذاری+ کاهش در دارایی ثابت(ارزش دفتری) +حسابهای دریافتنی مرتبط در ابتدای دوره – حسابهای دریافتنی مرتبط در پایان دوره
3-1-4- اعمال تعدیلات از بابت تعدیلات سنواتی موثر
نکته:
4-1-4- اعمال تعدیلات از بابت تغییر طبقه بندی و تعدیلا جاری که بر افزایش و کاهش داراییها موثر است.
**در صورتیکه بتوان به طور مستقیم از طریق اطلاعات مالی دریافتها و پرداختهای مرتبط با تحصیل یا واگذاری داراییها را مشخص کرد فرمولهای فوق میتواند کنترل کننده مناسبی باشد.
2-4- وجوه مرتبط با سرمایه گذاریها(سهام ، سپرده بانکی یا اوراق مشارکت)
** دقیقاً شبیه ردیف 1-4 عمل میشود اما حتماً باید اثرات ناشی از بکارگیری روشهای سرمایه گذاری (ارزش ویژه یا ارزش بازار و .....) مد نظر قرار کیرد.
5- فعاليتهاي تأمين مالي:
1-5- وجوه مرتبط با افزايش و کاهش سرمايه
** صرفاً مبالغ نقدی ، (شامل علی الحساب افزایش سرمایه) مد نظر قرار میگیرد.
5- فعاليتهاي تأمين مالي:
2-5- دريافت تسهيلات مالي و بازپرداخت اصل تسهيلات مالي و حصه اصل اقساط پرداختي اجاره به شرط تمليك .
= باز پرداخت اصل تسهیلات مالی=مانده اصل در ابتدای دوره + اصل تسهیلات مالی دریافتی–مانده اصل در پایان دوره
***تسعير ارز از اين بابت بابد تعديل شود. يعني منهاي سود تسعير و به اضافه زيان تسعير ارز
*** تسهيلات مالي دريافتي با سررسيد كمتر از سه ماه را میتوان بطور خالص و جداگانه نمایش داد.
1-2-5- اعمال تعدیلات از بابت تعدیلات سنواتی موثر
6- مبادلات غیر نقدی
معاملاتي كه مستلزم استفاده از وجه نقد نيست نبايد در صورت جريان وجوه نقد انعكاس يابد .
اين معاملات ، به استثناي معاملات مربوط به فعاليتهاي عملياتي ، در صورت با اهميت بودن بايددر يادداشتهاي توضيحي به نحو ي مناسب افشا شود.
نمونه غير نقديهايي كه بايد در ياداشتها افشاء شوند:
1- تحصيل‌ داراييهاي‌ ثابت‌ مشهود در قبال‌ تسهيلات‌ مالي‌
2- تحصيل‌ داراييهاي‌ ثابت‌ مشهود در قبال‌ صدور سهام‌
3- مبادله‌ موجودي‌ مواد اوليه‌ يا موجودي‌ كالاي‌ ساخته‌ شده‌ با دارايي‌ ثابت‌ مشهود
4- افزايش‌ سرمايه‌ از محل‌ مطالبات‌ حال شده‌ بستانكاران‌
5- جايگزيني‌ وامهاي‌ بلند مدت‌ با وامهاي‌ بلند مدت‌ ديگر
تغييرات‌ در چارچوب‌ حقوق‌ صاحبان‌ سرمايه‌ كه‌ مبين‌ طبقه‌بندي‌ مجدد حسابهاي‌ تشكيل‌ دهنده‌ حقوق‌ صاحبان‌ سرمايه‌ است‌ از قبيل‌ افزايش‌ سرمايه‌ از محل‌ اندوخته‌ها و تخصيص‌ اندوخته‌ از محل‌ سود انباشته‌، در زمره‌ معاملات‌ غير نقدي‌ مستلزم‌ افشا تلقي‌ نمي‌شود.
7 -تسعیر ارز
1-7- هرگاه بخشي از سود يا زيان ناشي از تسعير معاملات عملياتي تسويه شده و یا مانده های عملیاتی تسويه نشده به موجب استانداردهاي حسابداري يا قوانين آمره به سود و زيان عملياتي دوره منظور نشده باشد.
2-7- هرگاه سود يا زيان ناشي از تسعير معاملات غيرعملياتي تسويه شده يا مانده هاي غيرعملياتي تسويه نشده در محاسبه سود عملياتي دوره منظور شده باشد.
در موارد فوق ، تعديلات انجام شده در محاسبه جريانهاي نقدي در سرفصلهاي اصلي مربوط منظور مي شود.
3-7- هرگاه سود يا زيان ناشي از تسعير وجه نقد (صرفاً وجه نقد)در محاسبه سود يا زيان عملياتي دوره منظور شده باشد.
**مورد فوق به عنوان يكي از عوامل تطبيق بين مانده اول دوره و پايان دوره وجه نقد درصورت جريان وجوه نقد ارائه مي شود.
8- مانده وجه نقد ابتدا و پایان دوره
** مانده وجه نقد ابتدا و پایان دوره در ذیل صورت جریان وجوه نقد درج میگردد.

جريانهاي‌ نقدي‌ ارزي‌ در گروه‌ واحدهاي‌ تجاري‌

در گروه واحدهای تجاری(اصلی و فرعیها) با سه مساله روبرو هستیم:
۱-در صورت جریان وجوه نقد شرکت اصلی بابت خرید شرکت فرعی چه مبلغی و در کدام قسمت باید درج شود؟
۲-اگر از نرخ میانگین ارز برای تسعیر صورتهای مالی شرکت فرعی استفاده کنیم تفاوت حذف معاملات در کجای صورت جریان باید گزارش شود؟
۳-صورت جریان وجوه نقد تلفیقی چگونه تهیه می شود؟
جواب سوال ۱
ارزش منصفانه شرکت فرعی به ریز(مثل ارزش منصفانه موجودی کالا ، ارزش منصفانه دارايي ثابت ...) + سرقفلی تلفیق - ارزش منصفانه آنچه دادیم - موجودی نقد شرکت فرعی = برابر می شود با وجوه نقد پرداختی بابت سرمایه گذاری در شرکت فرعی که در قسمت فعالیتهای سرمایه گذاری گزارش می شود.
جواب سوال ۲
تفاوت را با حسابهای دریافتنی و پرداختنی عملیاتی تهاتر می کنیم
جواب سوال ۳
دقیقا مانند صورت جریان یک واحد تجاری از ترازنامه و صورت سودزیان با تعدیل از بابت سوال ۲ تهیه می کنیم.
وجوه نقد